Как подтвердить льготную ставку НДС при импорте медицинских изделий?

Вопросы, связанные с освобождением импорта медицинских товаров от полной ставки НДС, возникают регулярно. В силу особой специфики ввоза данной категории товаров подтверждение льготной ставки НДС на неё может быть сопряжено с рядом сложностей и нюансов.

Разбираемся, какие ключевые требования должен соблюсти импортёр, чтобы ввезти в ЕАЭС медицинские изделия по льготной ставке налога.

НДС на медицинские изделия

В отношении медицинских товаров законодательством установлены следующие налоговые льготы:

• 0% ставкой НДС облагаются медицинские изделия, в отношении которых Росздравнадзором выдано соответствующее регистрационное удостоверение (РУ), при этом ввозимые предметы включены в перечень медицинских товаров, освобождаемых от обложения НДС.

Список таких товаров утверждён Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г. с учётом Постановления № 1574 от 01.10.2020.

• 10% ставкой НДС облагаются медицинские изделия с полученным РУ и классифицируемые кодом ТН ВЭД ЕАЭС, включённым в список кодов ТН ВЭД на медицинские товары, облагаемые льготной ставкой НДС 10%, при их импорте в Россию.

Данный перечень кодов утверждён Постановлением Правительства России № 688 от 15 сентября 2008 г.

Таким образом, помимо обязательного условия регистрации импортируемого медицинского товара на территории РФ ключевым вопросом, определяющим возможность применения льготной ставки налога, является вопрос классификации товара по ЕТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация ТН ВЭД

Принятие таможенным органом решения о классификации товара приводит к смене кода ТН ВЭД на ввозимый товар, что в свою очередь может повлечь за собой невозможность применения льготы на НДС. На практике случаи неправомерной переклассификации товара таможенными органами встречаются регулярно, и импортёрам сначала приходится обжаловать решение о классификации товара в ведомственном или судебном порядке, чтобы подтвердить право на освобождение товара от полной ставки налога.

Рекомендуем ознакомиться: «Как избежать ошибок при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС?»

Важно понимать, что безусловное отнесение ввозимого медицинского товара к коду ТН ВЭД, входящему в перечень льготных товаров, является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС.

Проблемы при подтверждении льготы

Помимо возможного спора с таможней в части правомерности классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС импортёры медицинских товаров могут столкнуться со следующими проблематичными ситуациями:

1. Например, на практике регулярно встречаются споры, связанные с отнесением товара к принадлежностям, а не к медицинским изделиям, поэтому, в первую очередь, необходимо исходить из того, что импортируемый товар действительно является «медицинским изделием» в терминах части 1 статьи 38 № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 года «Об основах охраны здоровья граждан в РФ». Поставка принадлежностей отдельно от медицинских изделий, с которыми они должны использоваться, предполагает применение полной, а не льготной ставки налога.
2. Спорные ситуации по комплектности поставки и количественной целесообразности элементов комплекта в отношении сборных наборов медицинских изделий. В подобных случаях необходимо руководствоваться технической документацией на товары, а также получением заключения релевантного экспертного учреждения в обоснование своей позиции.
3. Противоречия и расхождения в технической и разрешительной документации на товары. Ввоз медицинских изделий в части нетарифного регулирования помимо РУ может сопровождаться необходимостью в получении декларации о соответствии (ДС), которая выдаётся на основании РУ, а также лицензии Минпромторга РФ (в отношении высокочастотных устройств). При оформлении разрешительной документации необходимо тщательно сопоставить все ключевые свойства, характеристики и идентификационные признаки товара со сведениями в технической документации на предмет возможных расхождений и противоречий. Особое внимание необходимо уделить ситуациям, когда импортёр не оформляет собственную ДС, а использует уже ранее выданную.

Рекомендуем ознакомиться: «Можно ли использовать чужую декларацию или сертификат соответствия?»

Подтверждение льготы по НДС

Схематично алгоритм подтверждения льготной ставки налога на медицинские товары может быть представлен следующим образом:

• Проведение предварительного анализа ключевых свойств и характеристик товара на предмет возможности его отнесения к медицинским изделиям, подпадающим под критерии льготного налогообложения при ввозе в РФ;
• Проведение комплексного анализа в части классификации ТН ВЭД ЕАЭС, включая юридическую проверку правомерности классификации, анализа внутренних и международных реестров классификационных решений, наличия правоприменительной и судебной практики в отношении данного товара и проч.
• Оформление необходимой разрешительной документации на импортируемые медицинские товары;
• Урегулирование потенциального спора с таможенным органом в части обоснованности применения льготной ставки налога на добавленную стоимость

При необходимости юристы нашего Центра готовы оказать импортёрам любую возможную правовую помощь при подтверждении освобождения медицинских изделий от применения полной ставки НДС.