Контроль за уплатой таможенных платежей остаётся одной из наиболее важных задач, поставленных государством перед ФТС РФ. Особое значение администрирование таможенных платежей приобретает в новой геополитической и внешнеэкономической реальности. Очевидно, что любые ситуации, даже потенциально посягающие на возможность неуплаты таможенных платежей, подпадают под жёсткий контроль таможни.
Уплата таможенных платежей
В соответствии со ст. 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных платежей являются декларанты или иные лица, у которых возникла такая обязанность. Эти же лица несут и ответственность за неуплату таможенных платежей. Таким лицом, в частности, может являться таможенный представитель. Важно отметить, что, действуя от имени декларанта, таможенный представитель несет с ним солидарную ответственность по уплате таможенных платежей. То есть фактически проверка полноты уплаты таможенных платежей проводится в отношении декларанта, решение о привлечении к ответственности в случае неуплаты выносится в отношении декларанта, но уведомление о необходимости оплатить доначисленные платежи может направляться как декларанту, так и его таможенному представителю (брокеру).
Пунктом 7 ст. 346 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (в редакции от 26.02.2024) «О таможенном регулировании в РФ» предусмотрен перечень случаев, когда солидарная обязанность таможенного брокера не подлежит исполнению. Речь идет о ситуациях, когда таможенный представитель не знал и не мог знать о нарушении таможенного законодательства. При этом сложившаяся практика не содержит установленных процедур проверки обстоятельств, свидетельствующих о виновности или невиновности таможенного представителя. Как показывает судебная практика, попытки таможенных брокеров доказать свою неосведомленность в нарушении закона достаточно редко приносят успех.
Способы уклонения от уплаты платежей
Административные правонарушения и уголовные преступления, связанные с неуплатой таможенных платежей, являются достаточно распространенными в сфере ВЭД. Сами способы уклонения от уплаты платежей в законодательстве не установлено, при этом их перечень может быть достаточно широким.
Основными инструментами, позволяющими уклониться от уплаты таможенных платежей, являются:
- занижение таможенной стоимости,
- заявление недостоверного кода ТН ВЭД,
- сообщение недостоверных сведений о наименовании и характеристиках товаров,
- ввоз товаров помимо мест таможенного оформления,
- сокрытие товаров,
- оформление товаров юридическим лицом под видом физического якобы для личного пользования и т.д.
Российским законодательством предусмотрена как административная, так и уголовная ответственность за такие деяния. При возникновении подозрений, что лицо уклоняется от уплаты таможенных платежей, в первую очередь ставится вопрос, что именно было совершено: административное правонарушение или уголовное преступление? Состав совершённого деяния влияет и на определение его объёма, и на вид ответственности.
КоАП РФ не предусматривает прямых формулировок вроде «уклонение от таможенных платежей», но в большинстве своем административно наказуемые нарушения таможенных правил связаны именно с ответственностью за неуплату таможенных платежей. Все таможенные правонарушения, предусмотренные кодексом, включены в главу 16 КоАП, которая описывает составы, связанные с нарушением таможенных правил.
Основания для возбуждения административного дела
Наиболее распространёнными причинами для возбуждения дел об административных правонарушениях, связанных с неуплатой таможенных платежей остаются:
- занижение таможенной стоимости товаров,
- неверный код ТН ВЭД,
- недостоверные сведения о количественных характеристиках товаров.
В отдельных случаях можно говорить о наличии сразу нескольких оснований.
Занижение таможенной стоимости
Объективно занижение таможенной стоимости может быть преднамеренным и непреднамеренным. Так, например, к непреднамеренному занижению таможенной стоимости можно отнести:
- технические ошибки и опечатки (указание неверной валюты в декларации, замена местами цифр в графе о стоимости товара и т.д.);
- неумышленные ошибки, связанные с расчетом таможенной стоимости: неверный выбор метода определения таможенной стоимости или ошибки, связанные с невключением в таможенную стоимость дополнительных начислений (транспортных расходов, страховки, роялти и т.д.) и др.
Преднамеренных способов занижения таможенной стоимости существует достаточно много. Наиболее распространенным инструментом является заявление недостоверных сведений о стоимости товара в инвойсе. По практике работы таможни, ключевым признаком занижения таможенной стоимости считается ценовое расхождение между задекларированной таможенной стоимостью и сведениями о цене аналогичных товаров, имеющейся в распоряжении таможни. То есть расхождение заявленной цены товара с индексом таможенной стоимости (ИТС) в регионе оформления – это сигнал для таможни, чтобы инициировать дополнительную проверку таможенной стоимости на предмет её возможного занижения.
Неверный код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД является ключевым элементом для расчёта таможенных платежей. Классификация товара и определение кода ТН ВЭД – достаточно сложный и многогранный процесс, поскольку он предполагает не только изучение дерева классификации ТН ВЭД, но и примечаний и пояснений к ТН ВЭД, реестров решений таможенных органов, основных правил интерпретации, правоприменительной и даже судебной практики.
Деяние, связанное с определением неверного кода ТН ВЭД, становится объектом дела об административном правонарушении только, если оно сопряжено с заявлением недостоверных или неполных сведений о товаре. Таким образом, полное описание декларируемого товара в 31 графе ДТ с указанием всех характеристик товара, формы и материала изготовления, назначения и применения может значительно помочь при защите от ответственности за неверное определения кода ТН ВЭД.
Неверные количественные характеристики
При проведении таможенного досмотра могут быть выявлены несоответствия по весу и количеству товара в сравнении с заявленными в декларации сведениями. Подобные ситуации могут классифицироваться как правонарушение, что может привести к привлечению к ответственности.
Например, если ввозится товар, который может оцениваться как по количеству, так и по весу, допустим «пруток чугунный». Если цена в контракте установлена за один пруток и при этом оговорены размеры данного прутка, но выявлены расхождения в весе, то данный факт не повлечет за собой никаких серьезных последствий, кроме необходимости внесения корректировки в ДТ. Однако, если цена в контракте установлена в зависимости от веса (например, за килограмм), то количественное расхождение в заявленном и фактическом весе в пользу фактического является основанием для возбуждения дела об административном правонарушении.
Уголовная ответственность
Уклонение от уплаты таможенных платежей криминализируется только в случае, если предмет преступления будет выражен в крупном и особо крупном размере. Уголовная ответственность за данные деяния предусмотрена ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей».
Уголовная ответственность предусмотрена, если уклонение совершено в крупном размере - сумма неуплаченных таможенных платежей за товары составляет 3 млн. руб. (до 6 июля 2024 года – 2 млн. руб.), или в особо крупном размере – 9 млн. руб. (до 6 июля 2024 года - 6 млн. руб.).
У Правительства РФ есть полномочия определить перечень отдельных товаров, для которых значения крупного и особо крупного размеров остаются на уровне 2 млн. и 6 млн. рублей соответственно (Распоряжение Правительства Российской Федерации от 20 июня 2024 г. № 1568-р).
В целом, все виды административно наказуемых деяний, связанные с неуплатой таможенных платежей и перечисленные в главе 16 КоАП РФ, если сумма неуплаченных платежей превышает вышеуказанный порог, могут быть квалифицирована как уголовные преступления в соответствии со ст. 194 УК РФ.
При оценке размера уклонения важно учитывать, что если несколько актов неисполнения обязанности по уплате таможенных платежей охватывались единым умыслом, то считается, что они образовывали тем самым длящееся преступление и соответственно размер неуплаты будет образован за счет суммирования неуплаты по каждому случаю. Кроме того, размер неуплаты рассчитывается суммарно для всех видов таможенных платежей.
Уклонение от уплаты таможенных платежей – это юридическое бездействие в форме неисполнения возложенных на лицо обязанностей по уплате таможенных платежей.
Ключевым условием для привлечения к уголовной ответственности по ст. 194 УК РФ важно является наличие умысла на совершение такого преступления.
Привлекаемое лицо должно:
- осознавать, что оно не уплачивает в установленный срок причитающуюся сумму таможенных платежей,
- предвидеть, что в результате его бездействия в бюджет не поступят соответствующие денежные средства,
- желать наступления этого результата.
Умысел на совершение уклонения от уплаты таможенных платежей является заранее обдуманным и определенным.
Расследование уклонения от уплаты платежей
Если в ходе расследования будет установлено, что умысел лица, виновного в совершении преступления, был направлен на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, а фактически данное лицо сумело уклониться от уплаты таможенных платежей в размере менее крупного, деяние будет квалифицироваться как покушение на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (ст. 30 УК РФ).
Следует также отметить, что в отличие от налоговых составов, по которым уголовное дело может быть возбуждено только в случае неисполнения требования об уплате сумм недоимки, пени и штрафов в установленный срок, в отношении ст. 194 УК РФ такого правила не установлено. Сам факт неуплаты таможенных платежей в крупном и особо крупном размере влечет за собой возбуждение уголовного дела.
Кроме того, если будет доказано, что уклонение от таможенных платежей было совершено организованной группой, то ч. 4 ст. 194 УК РФ предусмотрена повышенная ответственность за совершение такого преступления.
Важно помнить, что привлечение именно к уголовной ответственности за совершение преступления в сфере таможенного дела осуществляется в соответствии с общими принципами:
- ответственность наступает только за противоправное поведение, а не за мысли, желания и намерения. Так, намерение участника ВЭД без оснований вернуть ранее уплаченные таможенные платежи не влечет за собой ответственности, а вот предоставление этим лицом поддельных документов, дающих ему право вернуть ранее уплаченные платежи влекут за собой ответственность;
- ответственность наступает лишь при наличии вины (прямого умысла) и в случаях, прямо предусмотренных предписаниями соответствующих таможенно-правовых норм.
Определять наличие состава уголовного преступления необходимо индивидуально в каждом конкретном случае.